Ceny transferowe – czym są, jakie są limity i jak prowadzić dokumentację?

Autor:

Kategoria: , ,

Czym są ceny transferowe?

Ceny transferowe to specyficzne ceny ustalane między podmiotami powiązanymi przy transakcjach dotyczących sprzedaży dóbr, usług lub praw. Szczególne znaczenie mają one w kontekście międzynarodowych grup kapitałowych, gdzie mechanizmy te mogą służyć do przesuwania dochodów między krajami o różnych poziomach opodatkowania. Z tego powodu ustawodawca wprowadził regulacje zapewniające proporcjonalne opodatkowanie dochodu i zapobiegające nadużyciom.

Fundamentalną zasadą w obszarze cen transferowych jest zasada ceny rynkowej (arm’s length principle). Zgodnie z nią, warunki rozliczeń między podmiotami powiązanymi muszą odpowiadać warunkom rynkowym. Jeśli organy podatkowe stwierdzą odstępstwa od cen rynkowych skutkujące zaniżeniem dochodu, mają prawo do określenia dochodu w wysokości, jaka odpowiadałaby warunkom rynkowym.

Kogo dotyczą przepisy?

Regulacje dotyczące cen transferowych odnoszą się do podmiotów powiązanych, między którymi występują relacje kapitałowe, zarządcze, kontrolne lub osobowe. Kluczową kwestią jest fakt, że podmioty powiązane często kierują się innymi celami niż maksymalizacja własnego zysku – zwykle dążą do optymalizacji wyniku całej grupy kapitałowej.

Rodzaj powiązań Przykłady
Kapitałowe Spółka matka – spółka córka
Zarządcze Wspólne zarządy spółek
Kontrolne Sprawowanie kontroli operacyjnej
Osobowe Powiązania rodzinne

Limity cen transferowych 2025

Od 1 stycznia 2019 roku obowiązują następujące progi dokumentacyjne:

Podstawowy próg wynosi 2 mln złotych dla większości transakcji o charakterze jednorodnym. Dla wybranych typów transakcji próg został podwyższony do 10 mln złotych.

Ważnym udogodnieniem są wprowadzone w 2019 roku uproszczenia w formie safe harbour dla: – usług o niskiej wartości dodanej – wybranych transakcji finansowych

Stosowanie safe harbour daje podatnikom pewność akceptacji cen przez organy podatkowe oraz uproszczenia dokumentacyjne, w tym brak obowiązku sporządzania analiz porównawczych.

Dokumentacja cen transferowych

Polski system dokumentacji cen transferowych jest trójstopniowy i obejmuje:

  1. Dokumentację lokalną (Local File), która musi zawierać:
  • szczegółowy opis transakcji z podmiotami powiązanymi
  • określenie przedmiotu i przebiegu transakcji
  • wyjaśnienie roli stron transakcji
  • sposób kalkulacji i weryfikacji cen transferowych
  1. Dokumentację grupową (Master File) dotyczącą grup kapitałowych, zawierającą informacje o strukturze grupy, opisie działalności oraz najistotniejszych przepływach w ramach grupy.
  2. Raportowanie według krajów (Country-by-Country Reporting) dla dużych grup kapitałowych, obejmujące informacje o jednostkach grupy (CBC-R) oraz dane o dochodach i podatkach.

Przedsiębiorcy mogą zabezpieczyć się przed ryzykiem podatkowym wykorzystując uprzednie porozumienia cenowe (APA) zawierane z Szefem KAS lub korzystając z procedury wzajemnego porozumiewania się (MAP) w przypadku podwójnego opodatkowania.

Kluczowe jest rzetelne prowadzenie dokumentacji cen transferowych oraz przestrzeganie terminów jej sporządzania. W przypadku wątpliwości rekomendowane jest skorzystanie z dostępnych mechanizmów zabezpieczających, takich jak APA czy safe harbour, które znacząco redukują ryzyko zakwestionowania przyjętych cen przez organy podatkowe.